La Legge di Bilancio 2026 (art. 1, commi 427-436, L. 199/2025) reintroduce l'iper-ammortamento al posto dei crediti d'imposta Industria 4.0 e Transizione 5.0. Si tratta di una maggiorazione fiscale sulle quote di ammortamento (o canoni leasing) per investimenti in beni 4.0 e autoproduzione energetica rinnovabile. Ecco i punti chiave, organizzati per chiarezza.
Chi Può Beneficiare
Soggetti: Tutte le imprese (qualsiasi forma giuridica, dimensione, settore, regime contabile), purché rispettino norme su sicurezza sul lavoro e versamenti contributivi.
Esclusi: Imprese in liquidazione, fallimento, concordato senza continuità, sanzioni D.Lgs. 231/2001; professionisti(NON TITOLARI DI REDDITO DI IMPRESA) , forfettari, agricole catastali.
Investimenti Agevolabili
Beni 4.0: Nuovi beni materiali (Allegato IV) e immateriali (Allegato V) interconnessi al sistema produttivo o rete fornitori.
Materiali (IV): Macchine CNC/PLC con sensori, robot, sistemi qualità/sostenibilità, ergonomia, infrastrutture AI/5G/cybersecurity (es. HPC, edge computing, reti TSN). Esclusi PC, stampanti, reti SOHO.
Immateriali (V): Software per progettazione (PLM), MES, AI generativa, MLOps, carbon footprint, digital twin, data spaces, low-code.
Energia rinnovabile: Beni per autoproduzione (es. fotovoltaico UE con efficienza minima 21,5-24%) e stoccaggio, per autoconsumo.
Requisiti comuni: Nuovi, prodotti UE/SEE, destinati a strutture in Italia.
Periodo e Momento Investimento
Dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 (no proroga per ordini/acconti).
Riferimento: Regole art. 109 TUIR (consegna/spedizione per beni mobili; collaudo per leasing; SAL per appalti).
| Modalità Acquisto | Momento Rilevante |
|---|---|
| Proprietà (mobili) | Consegna/spedizione o traslazione proprietà |
| Leasing | Consegna al locatario (o collaudo positivo) |
| Appalto | Ultimazione/SAL accettati |
| Economia | Costi sostenuti nel periodo |
Misura e Cumulo
Maggiorazione sul costo fiscale (a scaglioni):
| Soglia Investimenti | Maggiorazione |
|---|---|
| Fino 2,5 mln € | 180% |
| 2,5-10 mln € | 100% |
| 10-20 mln € | 50% |
| Oltre 20 mln € | 0% |
Esempio (bene da 1 mln €, aliquota 10%, IRES 24%):
| Scenario | Costo Fiscale | Quota Annuo | Risparmio Annuo IRES | Totale 10 Anni |
|---|---|---|---|---|
| Ordinario | 1 mln € | 100k € | 24k € | 240k € |
| Iper (180%) | 2,8 mln € | 280k € | 67,2k € | 672k € (vantaggio netto: 432k €) |
Cumulo: OK con altre agevolazioni nazionali/UE (non su stesse quote); escluso credito 4.0/5.0 2025-2026.
Come Richiedere
Comunicazioni al GSE (piattaforma dedicata, modalità da decreto MIMIT/MEF):
Preventiva: Importi programmati.
Conferma: Entro 60 gg da istruttoria, con 20% pagato.
Consuntiva: Entro 15/11/2028.
Non automatico: Obbligatorie per fruire.
Decadenza e Sostitutivi
Decadenza per cessione/delocalizzazione entro periodo fruizione.
Salvaguardia con sostituzione (bene simile/superiore): Prosegue beneficio proporzionale al nuovo costo.
Acconti IRPEF/IRES 2026
Calcolo acconto su imposta 2025 "come se" non esistesse iper-ammortamento (metodo storico): evita riduzione acconti, sposta beneficio fiscale in avanti.
Per approfondimenti, consulta fonti ufficiali (es. Circolari AdE 9/E/2021, 4/E/2017).
